REGISTRO DE COMPRAS
Este
registro es sumamente importante para el Estado pues permite controlar el
crédito fiscal del IGV a que tiene derecho la empresa y por lo tanto también
sirve para liquidar y pagar mensualmente el
Impuesto General a las Ventas.
Definición.- En este libro se anotan en forma
cronológica las compras de bienes y servicios que realiza la empresa. Es un
libro que puede ser de foliación simple o doble. Desde el punto de vista
técnico contable, es auxiliar.
Desde el punto de vista legal, es obligatorio para las
empresas que deben llevar contabilidad completa. También es obligatorio para
las empresas que, no estando obligadas a llevar contabilidad completa, realizan
operaciones gravadas por el Impuesto General a las Ventas.
Un
detalle importante es el siguiente: aquí habrá más variedad de cuentas
que en el registro de ventas. Una empresa vende básicamente mercaderías,
productos terminados o servicios. Pero sus compras son muchas más variadas. Si
es una empresa comercial deberá comprar mercaderías. Si es industrial, deberá
comprar materias primas, suministros para fabricación y embalajes. Pero, sea
comercial o industrial, deberá comprar también útiles de oficina, material de
limpieza, combustible y repuestos para los vehículos, servicios de publicidad,
servicios de reparaciones, de agua, luz y teléfono. También deberá comprar
activos fijos, seguros contra siniestros, servicios de vigilancia, refrigerios
y vestuario para el personal, etc. En suma, deberá comprar muchos tipos de
bienes y servicios.
Entonces,
normalmente en este libro habrá que anotar comprobantes de compra como
facturas, boletas, tickets, recibos por servicios públicos, notas de crédito y
notas de débito. Asimismo, si la empresa es importadora deberá anotar también
las pólizas de importación: Igualmente, si adquiere bienes a un productor que
no tiene número de RUC, deberá emitir y anotar en este libro la respectiva
Liquidación de Compra.
Rayado:
Como
mínimo debe contener los siguientes datos:
1.-
Fecha de emisión del comprobante de pago emitido por el proveedor (factura,
boleta, ticket, nota de débito o crédito comercial).
2.-
Tipo de documento.
3.-
Número de serie y número correlativo del comprobante.
4.-
Número de RUC del proveedor.
5.-
Nombre o razón social del proveedor.
6.-
Referencia, cuando se anota una nota de crédito o una nota de debito.
7.-
Valor de las compras no gravadas con el IGV.
8.-
Valor de las compras gravadas con el IGV.
9.-
Importe del IGV.
10.-
Precio de compra (total valor más IGV).
Si
nos han cobrado el ISC (Impuesto Selectivo al Consumo), normalmente se
considerará ese impuesto como parte del valor de compra, excepto si somos
contribuyentes del ISC.
Para
efectos de control, se añade una columna para el código de la cuenta
respectiva. Ya hemos dicho que en este registro serán necesarias más cuentas (y
subcuentas) que en el registro de ventas, por la gran variedad de bienes y
servicios que debe comprar toda empresa.
Impuesto
General a las Ventas: Ya
sabemos que este impuesto es muy importante y el Estado lo revisa siempre. Al
gobierno nunca le alcanza el dinero! En cada mes se recauda el IGV que pagan
los clientes y se paga el IGV que nos recargan los proveedores (crédito fiscal
del IGV). El impuesto mensual se liquida de la siguiente manera:
Impuesto
cobrado en las
ventas XXX Abonado
en la cuenta 40.11
Impuesto
pagado en las
compras (XXX) Cargado en la cuenta 40.11
Saldo
a pagar al fisco en el siguiente
Mes,
según cronograma,
Si
el saldo es de 40.11 es
acreedor XXX
Si
el saldo en la cuenta (subcuenta) 40.11 es deudor al final del mes, significará
que se han comprado más bienes y servicios gravados que los que se han vendido.
Por lo tanto, la diferencia ser? un saldo a favor que se aplicar? en los
siguientes meses, hasta agotarlo. Recordemos que en cuentas de balance (clases
1 a 5), el saldo deudor es algo favorable, un bien o un derecho. En este caso,
un saldo deudor en 40.11 es un derecho ante SUNAT. Es crédito fiscal del IGV
que, como ya se ha dicho, se aplicará a favor de la empresa en los
siguientes meses hasta agotarlo.
No
olvide que este impuesto tiene periodicidad mensual. Para controlar su adecuado
manejo el Estado revisa justamente el Registro de Ventas (en donde se detalla
el impuesto cobrado a los clientes) y este Registro de Compras (en donde se
detallada el impuesto pagado a los proveedores, llamado crédito fiscal del
IGV).
Para
que un comprobante de compra pueda ser utilizado en cuenta al IGV (es decir,
para tener derecho al crédito fiscal), el impuesto debe ser
separado en el respectivo comprobante (generalmente factura o
ticket). Las boletas de venta se emiten en forma global, no muestran el
impuesto por separado. Entonces, las compras hechas con boletas (se entiende
que serán pocas) no sirven para efectos del IGV. El impuesto incluido en esas
compras no puede ser utilizado por la empresa como crédito fiscal. Por eso, lo
normal es que la empresa compre casi todo con factura. En el caso de compra de combustible,
en la mayoría de los casos recibirá tickets, los cuales también sirven para el
cálculo del IGV si tienen separados ese IGV y llevan impreso el número de RUC
del comprador. Pero las boletas solo las aceptará en muy pocos casos, cuando se
trate de compras pequeñas y el proveedor no pueda entregar factura por estar
dentro del Régimen Único Simplificado (RUS).
Además,
sólo el ejemplar original de la factura (o el ticket) puede
dar derecho al crédito fiscal. Las copias no sirven para efectos tributarios.
Registro
de Operaciones: La
empresa deberá anotar cada compra, en lo posible, en el mes en que se realice.
Sin embargo, sabemos que en muchas oportunidades el comprobante (casi siempre
una factura) no llega de inmediato. Si la empresa compra con factura a 15 días,
por ejemplo, el comprobante original le será entregado recién luego de pagar la
compra. Por esta razón en el registro de cada mes pueden estar anotados
comprobantes uno o dos meses antes por el proveedor, y que recién han llegado a
la empresa. Las normas tributarias dan un plazo de hasta cuatro meses después
de la fecha de emisión para poder efectuar la anotación en este registro,
siempre que el comprobante realmente se haya recibido con retraso. Pasado este
plazo, el IGV incluido en esos comprobantes puede ser anotado y usado como
costo o gasto (64.11) pero ya no como crédito fiscal del IGV, ya no dentro de
la cuenta 40.11.
Igualmente,
las notas de débito incrementan y las notas de crédito disminuyen. Las notas de
débito emitidas por los proveedores se anotan y deben ser pagadas por la
empresa, como una factura más. Las notas de crédito emitidas por lo proveedores
también se anotan y normalmente se aplican para disminuir el importe a pagar en
las siguientes compras.
Una
cosa importante: Ya hemos dicho que las compras con boleta no sirven para
efectos del IGV, pues las normas indican que en la boleta no se separa el
impuesto y a la vez establecen como requisito para usar el impuesto que éste se
encuentre separado. Repetimos; las normas tributarias determinan que la boleta no
sirve para el IGV. Entonces. En este Registro de Compras no es
necesario anotar las boletas. Algunos autores de libros lo hacen como
si fuese obligatorio, pero no lo es. Las boletas de ventas, así como los
recibos por honorarios, los recibos de arrendamiento y los boletos de
transporte urbano, no sirven para efectos del IGV pero sí sirven para
efectos del Impuesto a la Renta, pues son gasto o costos. Basta
con anotarlos en el Diario en forma resumida y mensual. Eso si las boletas son validas pero con
cierto tope. Actualmente este tope es de 3% del total de comprobantes que
sí otorgan derecho a crédito fiscal del IGV. Si en el Registro de Compras hemos
anotado facturas y tickets (que tengan el RUC del comprador y el IGV
debidamente discriminado), por S/.100,000 (precio compra o total), podemos
aplicar como costo o gasto (anotándolas en el Diario), boletas de venta hasta
por S/.3,000.
Lógicamente
que si usted desea hacerlo, nadie le puede impedir anotar en su Registro de
Compras, en una columna especial, todas aquellas adquisiciones pequeñas hechas
con boletas de venta. Pero igual no sirven para efectos del IGV.
Cierre: Igualmente, al final del mes se
deben totalizar las columnas, tal como usted conoce de sobra, trazando debajo
una doble raya.
Centralización: Las centralización de este registro
en el Diario no se podrá hacer en un solo asiento, como ocurre en el Registro
de Ventas. Recuerde que aquí la empresa compra bienes y servicios. Algunas
compras son costos y otras son gastos. Recuerde la famosa secuencia de las
compras: Naturaleza, Destino y Cancelación. La cancelación se anota en el libro
Caja y también se puede anotar en el libro Bancos. Inclusive, algunas compras
pequeñas anotadas en este Registro podrían ser pagadas por Caja Chica. Pero aquí,
al centralizar las compras en el Diario debemos registrar la naturaleza y el
destino. Entonces, por lo menos son dos asientos.
Es
pertinente apuntar que está muy difundida la práctica de abonar en 42 solamente
las compras de mercaderías y materias primas. Algunos autores han
fomentado esta práctica, sin tomar en cuenta que la cuenta 42
contiene las deudas a los proveedores, y esos proveedores nos dan no solamente
materias y mercaderías primas, sino también muchos otros bienes y servicios. ¿Acaso
la energía eléctrica que paga una empresa industrial no es un servicio propio
de su actividad, pues sin ellas sus máquinas no pueden producir los artículos
que vende? ?Acaso la reparación del vehículo que la empresa comercial utiliza
para distribuir sus mercaderías no es un gasto propio del negocio? Todo eso
debe anotarse en 42. La 46 es para otra cosa! Revise una vez más su plan
contable. La 46 contiene conceptos como 46.1 Préstamos de terceros, 46.2
Reclamaciones a terceros, 46.3 Préstamos de accionistas o socios, 46.5 Bonos u
obligaciones, etc. Tienen esas subcuentas algo que ver con la compra de
bienes y servicios? Sí sería aceptable usar la 46 para los gastos
que no se anotan en el Registro de Compras, como los honorarios y el
arrendamiento, cuando este último no tiene IGV. Salvo mejor parecer.
Entonces,
ya lo sabe usted. Por la compra de bienes o servicios, lo más indicado es
abonar siempre 42 al centralizar el registro de compras. Además, al abonar
únicamente la cuenta 42 por todas las compras del mes, se simplifica el trabajo
y se evitan complicaciones.
Ejercicio
de Aplicación
Distribuidora
Tu Mano S.A., que comercializa abarrotes y afines, efectúa las siguientes
compras durante el mes de Mayo 2001:
- Día
06: Se compra mercaderías: 200 cajas de leche enlatada, cada una a S/.100 valor
bruto, descuento de 5% y aplicación del IGV. El Proveedor La Fabril S.A., con
RUC 20457415968, emite la factura 003-10054.
Cálculo:
200 cajas x
100 = 20,000
Descuento 5% de 20,000 ( 1,000)
Descuento 5% de 20,000 ( 1,000)
Valor de compra
neto 19,000 60.11
Cargo
IGV 19% de
19,000
3,610 40.11
Cargo
Precio de
Compra
22,610 42.1 Abono
- Día
15: Se compra muebles para uso de la empresa, por S/.4,000 más IGV a Karisma
S.A., con RUC 20107489751 que emite la factura 001-8524.
Cálculo: Suministros,
valor de
compra 4,000 33.5 Cargo
IGV 19% de
250
_ 760 40.11 Cargo
Precio de
compra
4,760 42.1 Abono
- Día
18: Se compra útiles de oficina para uso de la empresa a Tai Kin S.R.L., RUC
20536022117 por S/.250 más IGV, con factura 001-10045. Los útiles
comprados se distribuyen de inmediato para su consumo. Gastos de
administración.
Cálculo: Suministros,
valor de
compra 250.0 60.6 Cargo
IGV 19% de
250
47.5 40.11 Cargo
Precio de
compra 297.5 42.1 Abono
- Día 21: Se compra material de limpieza para uso
de la empresa, al comerciante Pánfilo Garrote, Ruc 10084541452, por S/.800 más
IGV. El proveedor emite la factura 011-1042. El material comprado se
almacena.
Cálculo: Suministros,
valor de compra 800 60.6 Cargo
IGV 19% de 800
152 40.11 Cargo
Precio
compra 944 42.1 Abono
- Día 22: La empresa se ha demorado en pagar una
compra del mes anterior a La Fabril S.A. (factura 003-10017 de fecha
18 de abril). Ante la demora, La Fabril emite una nota de débito 001-982 por
intereses de S/.150 más IGV. Gastos financieros.
Cálculo: Intereses,
valor 150.0 67.9 Cargo
IGV 19% de
150
28.5 40.11 Cargo
Precio
178.5 42.1 Abono
- Día 28: Se compra combustible para el vehículo
que sirve para el traslado de los vendedores de la empresa, por S/.50 más IGV.
El proveedor, Grifo Real S.A., con RUC 20368988754, emite el ticket 045-1088.
Se consume. Gastos de ventas.
Cálculo: Suministros,
valor 50.0 60.6 Cargo
IGV
19% de 50 9.5 40.11 Cargo
Precio de
compra
59.5 42.1 Abono
- Día 29: Para impulsar las ventas de sus
mercaderías, la empresa paga un aviso publicitario a El Comercio S.A., RUC
20105241872. El proveedor emite la factura 088-1475. Gastos de ventas. Importe:
S/.1,200 más IGV.
Cálculo: Servicios
de terceros,
valor 1,200 63.7 Cargo
IGV 19% de
1,200
228 40.11 Cargo
Precio
1,228 42.1 Abono
- Día 30: La empresa efectúa un reclamo a La
Fabril S.A., por la factura 003-10054 de fecha 06 de Mayo. El descuento
ofrecido originalmente fue de 7% y el comprobante mencionado solo se otorga un
descuento de 5%. La Fabril reconoce el error y emite una nota de crédito
001-615 por los dos puntos porcentuales adicionales de descuento, más IGV.
Cálculo: Valor:
20,000 x 2%
400 73.1 Abono
IGV 19% de
400
76 40.11 Abono
Precio
476 42.1 Cargo
Note
que aquí se abonará la cuenta 73 como una ganancia obtenida,
por el descuento adicional que se ha logrado. Recuerde que, cuando vimos el
registro de ventas, pudimos notar que en un descuento concedido,
usar directamente la 70 en vez de la 74 Descuentos R. y B. concedidos no afecta
mucho la calidad de información, pues no genera desequilibrios contables, ya
que una empresa vende el mismo artículo a diferentes precios, según la
temporada, según la situación del mercado y según cliente. Pero en cambio, aquí
la cosa es distinta. Cuanto se trata de descuentos obtenidos, la cosa
es más rígida. Usaremos la 60 (abonandola) solamente
cuando se trata de devolución de existencias comprobadas. Sólo
cuando hay devolución; mucho ojo. Si se trata de un descuento adicional (como
en este caso), deberemos usar la 73 Descuentos R. y B. Obtenidos.
Recuerde
que al vender podemos usar diferentes importes, según la temporada
o el cliente. Lo que varía es el ingreso por la venta, pero no el costo de
ventas. Sin embargo al comprar, está? involucrado el control de nuestro
almacén pues con cada compra nuestro almacén recibe unidades y valores
monetarios. Cada vez que compramos existencias (hagamos el ejemplo básico de
las mercaderías), se carga 60 y luego esa compra se envía al almacén (cuenta
20). En ese momento determinamos el valor total y unitario de nuestras
mercaderías, de acuerdo con alguno de los métodos que usted verá más adelante,
cuando estudiemos el registro de almacén. Pero, Aquí ocurre si al obtener un
descuento adicional abonamos 60. Tendríamos que abonar luego también la 20,
para disminuir el stock de mercaderías. Controlar esos importes (el costo total
del almacén y el costo unitario) no es tarea muy sencilla, como se ve en ese
registro de almacén. Entonces, tratar de disminuir esos importes por un
descuento adicional logrado puede ser una tarea muy engorrosa. Muchas veces el
descanso adicional logrado se obtiene sobre una factura que no contiene un solo
artículo, sino ocho o diez artículos diferentes.
Entonces,
en resumen, cuando se obtiene un descuento adicional lo mejor es abonar
la 73 como un ingreso adicional y dejar tranquilas la 60 y la 20 con
sus importes que ya tienen. Es mejor no modificarlas por causa de ese
descuento. Además, generalmente estos descuentos adicionales no se obtienen de
inmediato, a los pocos días. Se obtienen después, cuando el almacén ya procesó
toda esa compra.
Eso
sí: Aquí también es muy preciso el tratamiento del descuento por pronto
pago. Si el proveedor nos otorga un descuento por pagarle una deuda antes
del plazo convenido, nos olvidamos de toda otra cuenta y abonamos
la 77.5 Descuentos Obtenidos de Pronto Pago pues es un ingreso
financiero, obtenido gracias a que la empresa tiene liquidez para
cancelar sus deudas antes de tiempo.
- Día 31 Se compra mercadería no gravada: 80 cajas
de té a S/.7.20 cada una, a Codina S.A., RUC 20158748961, con factura 002-0896.
Cálculo: Valor:
80 cajas x
7.20 576 60.12 Cargo
IGV
0
Precio 576 42.1 Abono
Ya
sabe usted que, en la práctica, basta con revisar los comprobantes respectivos
para anotar en el registro las cifras correspondientes. Vea el Registro de
Compras desarrollado en el siguiente cuadro.
Distribuidora Tu Mano S.A.
Registro de Compras Mayo 2001
Día
|
t/d
|
Nro.
|
RUC
|
Nombre o Razón Social
|
Ref.
|
Cta.
|
Compras no gravadas
|
Compras Gravadas
|
P. Total
grav. y
no grav.
|
||
Valor
|
IGV
|
Precio
|
|||||||||
06
|
01
|
003-10054
|
20457415968
|
La
Fabril S.A.
|
60.11
|
19,000.0
|
3,610
|
22,610.0
|
22,610.0
|
||
15
|
01
|
001-8524
|
20107489751
|
Karisma
S.A.
|
33.5
|
4,000.0
|
760.0
|
4,760.0
|
4,760.0
|
||
18
|
01
|
001-10045
|
20536022117
|
Tai
kin S.R.L.
|
60.6
|
250.0
|
47.5
|
297.5
|
297.5
|
||
21
|
01
|
001-1042
|
10084541452
|
Pánfilo
Garrote
|
60.6
|
800.0
|
152
|
952.0
|
952.0
|
||
28
|
12
|
045-1088
|
20368988754
|
Grifo
Real S.A.
|
60.6
|
50.0
|
9.5
|
59.5
|
59.5
|
||
29
|
01
|
008-1475
|
20105241872
|
El
Comercio S.A.
|
63.7
|
1,200.0
|
228.0
|
1,428.0
|
1,428.0
|
||
31
|
01
|
002-0896
|
20158748961
|
Codina
S.A.
|
60.12
|
576.0
|
576
|
||||
Sub-total
|
576.0
|
25,300.0
|
4,807.0
|
30,107.0
|
30,683.0
|
||||||
Notas
de Debito
|
|||||||||||
22
|
08
|
001-982
|
20457415968
|
La
Fabril S.A.
|
003-10017
|
67.9
|
150.0
|
28.5
|
178.5
|
178.5
|
|
Total
notas de Débito
|
150
|
28.5
|
178.5
|
178.5
|
|||||||
Notas
de Crédito
|
|||||||||||
30
|
07
|
001-615
|
20457415968
|
La
Fabril S.A.
|
003-10054
|
73.1
|
(400.0)
|
(76.0)
|
(476.0)
|
(476.0)
|
|
(400.0)
|
(76.0)
|
(476.0)
|
(476.0)
|
||||||||
576.0
|
25,050.0
|
4,759.5
|
29,809.5
|
30,385.5
|
|||||||
Al
centralizar este registro, lo más práctico y razonable es abonar el total de
las obligaciones en la 42, pues los proveedores nos dan, no solo mercaderías
sino también suministros y servicios. La 46 tiene otro uso, de acuerdo con sus
divisionarias.
Ahora
podemos elaborar el asiento de centralización de las compras y sus asientos de
destino:
DEBE HABER
------------------------ ----------------------------
33 Inmuebles,
Maquinarias y
Equipos 4,000.0
33.5 Muebles y
Enseres 4,000.0
60 Compras
20,676.0
60.1 Mercaderías 19,576.0
60.11
Gravadas 19,000.0
60.12 No
Gravadas 576.0
60.6
Suministros 1,100.0
63 Servicios
Prestados a
Terceros
1,200.0
63.7
Publicidad 1,200.0
67 Cargas
Financieras
150.0
67.9 Otras cargas
financieras 150.0
40 Tributos
por
Pagar 4,759.5
40.1 Gobierno
Central 4,759.5
40.11 IGV
73 Descuentos,
Reb. y Bon.
Obtenidos 400.0
73.1
Descuentos 400.0
42 Proveedores
30,385.0
42.1 Facturas por
Pagar 30,385.0
31/05 Centralización de las compras
del mes (naturaleza)
---------------------------
--------------------------
20 Mercaderías
19,576.0
20.1 Almacén 19,576.0
20.11
Gravadas 19,000.0
20.12 No gravadas 576.0
61 Variación
de
Existencias
19,576.0
61.1 Mercaderías 19,576.0
31/05 Destino de las mercaderías
Compradas
---------------------------
---------------------------
94
Gastos de Administración
250.0
79
Cargas Imputables a C. de Costos 250.0
31/05 Destino de los útiles comprados
y
consumidos.
----------------------------
---------------------------
95
Gastos de
Ventas
1,250.0
79
Cargas Imputables a C. de
Costos 1,250.0
31/05 Destino de los combustibles
comprados
y
consumidos (S/.50) y de los gastos en
publicidad
(S/.1,200)
----------------------------
----------------------------
26
Suministros
Diversos
800.0
26.2 Materiales de limpieza 800.0
61 Variación
de
Existencias
800.0
61.6
Suministros 800.0
31/05
Destino del material de limpieza
comprado
y almacenado.
-----------------------------
----------------------------
97
Gastos
Financieros 150.0
79
Cargas Imputables a C. de
Costos 150.0
31/05 Destino de los intereses recargados
en
las compras.
-----------------------------
-----------------------------
En
la declaración mensual del IGV, la empresa declarará de la siguiente manera (de
las compras gravadas se restará el descuento obtenido fuera de factura, es
decir 25,450? 400):
Base
Imponible Impuesto
Compras
gravadas 25,050 4,909
Compras
no
gravadas 576
Ahora,
la forma en que se han hallado los totales para el asiento por naturaleza es
muy clara, pero para hacer aún más clara la cosa para usted, observe el
siguiente cálculo:
Doc.
|
Subcuenta:
|
33.5
|
60.11
|
60.12
|
60.6
|
63.7
|
67.9
|
73.1
|
40.11
|
42.1
|
Fact.
|
003-100
La Fabril
|
19,000
|
3,610.0
|
32,610.0
|
||||||
Fact.
|
001-8524
Karisma
|
4,000
|
760.0
|
4,760.0
|
||||||
Fact.
|
001-10045
Tai Kin
|
250
|
47.5
|
297.5
|
||||||
Fact.
|
001-1042 P. Garrote
|
800
|
152.0
|
952.0
|
||||||
Ticket
|
045-1088 G. Real
|
50
|
9.5
|
59.5
|
||||||
Fact.
|
008-1475 El Comer.
|
1,200
|
228
|
1428.0
|
||||||
Fact.
|
002-0896 Codina
|
576
|
576
|
|||||||
N. Db.
|
001-982 La Fabril
|
150
|
28.5
|
178.5
|
||||||
N. Cr.
|
001-615 La Fabril
|
(400)
|
(76)
|
(476)
|
||||||
Total:
|
4,000
|
19,000
|
576
|
1,100
|
1,200
|
150
|
400
|
4,759.5
|
30,385.5
|
De
esta manera fueron hallados los importes respectivos para cada subcuenta. Así
se pudo elaborar el asiento de centralización. Lógicamente, con un poco de práctica
se pueden obtener esos importes sin necesidad de hacer este último cuadro: Las
compras gravadas se determinaron así:
33.5 4,000.0
60.11 19,000.0
60.6
1,100.0
63.7 1,200.0
67.9 150.0
73.1 _(400.0)
25,050.0
Puede
usted ver que el destino de las compras y gastos cargados en clase 6 (los
activos y fijos comprados ya están colocados directamente en su cuenta
definitiva 33 como lo manda el plan contable).
Hemos
hecho el destino detalladamente, para que usted comprenda como se ha destinado
cada cargo en clase 6:
- Las
mercaderías siempre se destinan al almacén (20).
- Los
suministros se pueden almacenar o se pueden gastar de inmediato.
En nuestro ejercicio, el material de limpieza se almacena (26). En cambio, los útiles de oficina y el combustible, se consumieron de inmediato y se les destino como gasto (94 y 95, respectivamente).
En nuestro ejercicio, el material de limpieza se almacena (26). En cambio, los útiles de oficina y el combustible, se consumieron de inmediato y se les destino como gasto (94 y 95, respectivamente).
- Los
intereses siempre se destinan a Gastos Financieros (97). De esta manera la
empresa puede conocer lo que gasta por no tener suficiente liquidez o capital.
En términos estrictos, los gastos financieros no son inevitables como los
sueldos o suministros. Si la empresa dispone de suficiente capital y liquidez,
se pueden minimizar e inclusive evitar.
- El
gasto en publicidad, normalmente se destina como gasto de ventas (95). Si la
empresa paga un aviso para ofrecer y hacer más conocidos sus productos o
servicios, es un gasto de ventas.
Pero
todo lo que aquí hemos hecho en la práctica se puede hacer y se hace en un solo
asiento de destino, como el que desarrollamos a continuación:
DEBE HABER
-----------------------------
---------------------------
20 Mercaderías
19,576
20.1
Almacén 19,576
20.11
Gravadas 19,000
20.12 No
gravadas 576
26 Suministros
800
26.1 Material de
limpieza 800
94 Gastos
de
Administración 250
95 Gastos
de Ventas 1,250
97 Gastos
Financieros 150
61 Variación
de
Existencias
20,376
61.1
Mercaderías 19,576
61.6
Suministros 800
79 Cargas
Imputables a C. de
Costos 1,650
31/05
Destino de las compras del
Mes.
-----------------------------
-----------------------------
Se
puede ver que simplemente se han consolidado los destinos individuales de las
cuentas de gestión clase 6 que se cargaron al asiento por naturaleza. La cuenta
33 ya no se modifica. Es la cuenta definitiva de los activos fijos que entran a
la empresa. Permanecerán en esa cuenta hasta que salgan de la empresa por ser
dados de baja y/o por su venta.
Entonces,
en la práctica es posible hacer solamente dos asientos: el de naturaleza y el
de destino.
Note
que hemos separado las compras de mercaderías en gravadas (60.11 y 20.11) y no
gravadas (60.12 y 20.12).